108年地政士普考考題解析--土地稅法

108年地政士普考土地稅法
 
一、試說明自用住宅的地價稅與土地增值稅在戶籍登記、面積、出租及營業、次數及處數限制、稅基上的規定有何異同?(25分)
請參考土地稅法第16、17、34條;土地稅法施行細則第6、8、53條
答:
自用住宅的地價稅與土地增值稅異同:
(一)戶籍登記:
1、相同:
均為土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為限。
2、相異:
一生一屋自用住宅土地增值稅則限制土地所有權人或其配偶、未成年子女於土地出售前,在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿六年。
(二)面積:
1、相同:
均為都市土地3公畝及非都市土地7公畝內。
2、相異:
(1)自用住宅地價稅可用面積都市土地3公畝及非都市土地7公畝均可使用,故合計達十公畝。
(2)自用住宅的土地增值稅:
A、一生一次:
都市土地3公畝及非都市土地7公畝之範圍擇一適用,未超過部分,都市土地按三分之七比例,非都市土地按七分之三比例分別換算為非都市土地或都市土地適用。
B、一生一屋:
都市土地1.5公畝及非都市土地3.5公畝之範圍擇一適用。
(三)出租及營業:
1、相同:
不得有出租或營業。
2、相異:
(1)自用住宅地價稅申請使用不得有出租或營業。
(2)自用住宅的土地增值稅:
A、一生一次:
出售前一年不得有出租或營業。
B、一生一屋:
出售前五年不得有出租或營業。
(四)次數限制:
1、相同:
不限次數。
2、相異:
(1)自用住宅地價稅不限次數。
(2)自用住宅的土地增值稅:
A、一生一次:
7人一生僅有一次。
B、一生一屋:
不限次數,原則每六年可再申請乙次。
(五)處數限制:
1、相同:
均可多處申請。
2、相異:
(1)自用住宅地價稅多處申請使用,不限同日或同時申請。
(2)自用住宅的土地增值稅:
多處申請時,若能在同日訂立契約,並在同日申報土地移轉現值,則可視為同一次出售,享受同一次為限之優惠稅率。
(六)稅基:
1、相同:
均有稅賦課徵計算起徵之基礎,按倍數累進計算課徵。
2、相異:
(1)地價稅稅基:
累進起點地價:即各直轄市、縣(市)開始適用累進稅率計稅之起點地價總額。係以各該直轄市及縣(市)土地七公畝之平均地價為準。但不包括工業用地、礦業用地、農業用地、免稅土地在內。
(2)土地增值稅稅基:
土地漲價總數額;徵其土地自然增值之部分;係計算超過原規定地價或前次移轉時申報現值(按臺灣地區消費者物價總指數調整後)按漲價倍數累進計算課徵。
 
二、依遺產及贈與稅法第23條之規定,被繼承人死亡遺有財產者,納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內,向戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定辦理遺產申報。請說明若逾期申報有何處罰規定?繳納期限、延期繳納及分期繳納的相關規定又為何?(25分)請參考遺產及贈與稅法第30、44、47條
答:
(一)逾期申報處罰:
依遺產及贈與稅法第44條之規定,納稅義務人違反第二十三條或第二十四條規定,未依限辦理遺產稅或贈與稅申報者,按核定應納稅額加處二倍以下之罰鍰。
(二)繳納期限:二個月內
1.依遺產及贈與稅法第30條之規定,遺產稅及贈與稅納稅義務人,應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內,繳清應納稅款。
2.申請延期繳納之規定如后:必要時,得於限期內申請稽徵機關核准延期 二個月。
(三)分期繳納:
1、申請分期繳納:遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上,納稅義務人確有困難,不能一次繳納現金時,得於納稅期限內,向該管稽徵機關申請,分十八期以內繳納,每期間隔以不超過二個月為限。
2、分期利率計算:經申請分期繳納者,應自繳納期限屆滿之次日起,至納稅義務人繳納之日止,依郵政儲金一年期定期儲金固定利率,分別加計利息;利率有變動時,依變動後利率計算。
 
3、實物一次抵繳:
遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上,納稅義務人確有困難,不能一次繳納現金時,得於納稅期限內,就現金不足繳納部分申請以在中華民國境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物一次抵繳。中華民國境內之課徵標的物屬不易變價或保管,或申請抵繳日之時價較死亡或贈與日之時價為低者,其得抵繳之稅額,以該項財產價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限。
 
三、兄妹甲、乙、丙三人在相同行政區相同地段各擁有一棟鋼筋混凝土造2樓透天不動產,完工時間與房屋稅起徵日期皆為民國87年7月1日,每層樓皆為3公尺高,每人的房屋面積皆為300㎡,房屋標準單價為2,700元/㎡。甲的房屋純供開業地政士事務所使用;乙的房屋非自住但借予其小叔供住宅使用;丙的房屋原供自住,但108年1月1日改為營業用。假設每年折舊率1%,地段調整率110%,則甲、乙、丙三人今年度(107年7月1日至108年6月30日)各應繳納房屋稅額為何?(自用住宅稅率為1.2%,非自住宅稅率為1.5%,非住非營稅率2%,營業稅率為3%)(25分)
參考房屋稅條例第5條
答:
(一)甲、乙、丙三人房屋現值:
(2,700元/㎡×300㎡)×(1-1%)×21年×110%
=810,000元×79%×110%
=703,890元
(二)甲、乙、丙三人應納房屋稅計算:
1、甲房屋純供開業地政士事務所使用:屬營業用稅率3%
703,890元×3%=21,117元
2、乙的房屋非自住但借予其小叔供住宅:屬非自住宅稅率1.5%
703,890元×1.5%=10,558元
3、丙的房屋自住期間六個月後改營業,屬自住宅稅率1.2%及3%
(1)自住期間房屋稅:703,890元×1.2%÷2=4,223元
(2)營業期間房屋稅:703,890元×3%÷2=10,558元
(3)108年應納房屋稅:14,781元
(三)108年甲、乙、丙三人應納房屋稅:
1、甲:21,117元
2、乙:10,558元
3、丙:14,781元
 
四、請說明我國稅捐稽徵法所規範實質課稅之內容為何?(25分)請參考稅捐稽徵法第12-1條
答:
(一)實質課稅之公平原則:
涉及租稅事項之法律,其解釋應本於租稅法律主義之精神,依各該法律之立法目的,衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。
(二)實質經濟事實關係及利益歸屬:
稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時,應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。
(三)租稅規避:
納稅義務人基於獲得租稅利益,違背稅法之立法目的,濫用法律形式,規避租稅構成要件之該當,以達成與交易常規相當之經濟效果,為租稅規避。
(四)舉證之責任:
前項租稅規避及第二項課徵租稅構成要件事實之認定,稅捐稽徵機關就其事實有舉證之責任。
(五)納稅義務人之協力義務:
納稅義務人依本法及稅法規定所負之協力義務,不因前項規定而免除。
(六)正確計算應納稅額:
稅捐稽徵機關查明納稅義務人及交易之相對人或關係人有第二項或第三項之情事者,為正確計算應納稅額,得按交易常規或依查得資料依各稅法規定予以調整。
(七)六個月內答覆納稅義務人:
納稅義務人得在從事特定交易行為前,提供相關證明文件,向稅捐稽徵機關申請諮詢,稅捐稽徵機關應於六個月內答覆。