112年地政士-【土地稅法規】考題解析 (大日不動產研究中心)
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一、土地為信託財產，請依土地稅法相關規定說明信託土地其地價稅之納稅
義務人？其應納之地價稅如何計算？並說明其立法原由。
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答：(請參考：土地稅法第3-1條)
（一）信託土地其地價稅之納稅義務人：受託人
土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人。
（二）應納之地價稅之計算：
１、委託人在同一直轄市或縣 (市) 轄區內所有之土地合併計算地價總額：
前項土地應與委託人在同一直轄市或縣 (市) 轄區內所有之土地合併計算地價總額，依第十六條規定稅率課徵地價稅，分別就各該土地地價占地價總額之比例，計算其應納之地價稅。
２、與受益人在同一直轄市或縣 (市) 轄區內所有之土地合併計算地價總額：
但信託利益之受益人為非委託人且符合左列各款規定者，前項土地應與受益人在同一直轄市或縣 (市) 轄區內所有之土地合併計算地價總額：
（１）受益人已確定並享有全部信託利益者。
（２）委託人未保留變更受益人之權利者。
(三)立法原由
民國85 年1 月26 日信託法制定公布，為配合該法之規定，並因應實務
上課稅之需要，土地稅法於民國90 年6 月13 日修正公布時，增訂該條
文，明定土地為信託財產者，地價稅之納稅義務人為受託人，以及地價
稅之計徵方式。
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二、房屋稅之「自住房屋」及房地合一課徵所得稅之「自住房地」，其適用優
惠之要件及稅率各為何？
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答：
（一）自住房屋之適用優惠之要件及稅率：
１、適用優惠之要件：
個人所有之住家用房屋符合下列情形者，屬供自住使用：
（１）房屋無出租使用。
（２）供本人、配偶或直系親屬實際居住使用。
（３）本人、配偶及未成年子女全國合計三戶以內。
２、自住房屋之稅率：百分之一點二。
供自住或公益出租人出租使用者，為其房屋現值百分之一點二。
（二）房地合一課徵所得稅之「自住房地」
其適用優惠之要件及稅率：
1、適用要件
依所得稅法第4 條之5 第1 項規定，適用「自住房地」課徵房地合一
所得稅，個人與其配偶及未成年子女之自住房地，應符合下列規定：
(1)個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續
滿6 年。
(2)交易前6 年內，無出租、供營業或執行業務使用。
(3)個人與其配偶及未成年子女於交易前6 年內未曾適用自住房地租稅優
惠規定。
2、稅率
依所得稅法第4 條之5 第1 項及第14 條之4 第3 項規定，「自住房地」
課稅所得在 400 萬元以內者，免納所得稅，即「自住房地」免稅額為
400 萬元，超過400 萬元之部分，以10%稅率計算應納稅額。
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三、經常居住在我國境內之國民王君，於民國 112 年 5 月 6 日死亡，死亡時除了遺有國內財產外，尚有國外不動產Ａ屋一棟依所在地國法律已繳遺產稅，以及民國 110 年 12 月 20 日王君將其名下另一棟 B 屋贈與其弟媳，行為當時並已依國內稅法規定申報完稅，但弟媳在民國 112 年 3 月已將 B 屋售出。試問 A 屋與 B 屋何者需併入王君之遺產總額中課稅？A 屋與 B 屋已納之稅額，可否自應納遺產稅額內扣抵？請依遺產及贈與稅法之規定詳述之。
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答：
(一)A 屋及B 屋皆需併入王君之遺產總額中課徵遺產稅
1、A 屋應併入王君之遺產總額中課徵遺產稅
(1)依遺產及贈與稅法第1 條第1 項規定，凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依遺產及贈與稅法之規定，課徵遺產稅。
(2)因王君係經常居住在我國境內之國民，依前項規定可知，A 屋應併入王君之遺產總額中課徵遺產稅。
2、B 屋應併入王君之遺產總額中課徵遺產稅
(1)依遺產及贈與稅法第15 條第1 項規定，被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入
其遺產總額，依遺產及贈與稅法之規定徵稅：
A、被繼承人之配偶。
B、被繼承人依民法第1138 條及第1140 條規定之各順序繼承人。
C、前款各順序繼承人之配偶。
(2)因王君係於民國112 年5 月6 日死亡，其於民國110 年12 月20 日將其名下B 屋贈與其弟媳，而弟媳係屬民法第1138 條所規定之兄弟姊妹之配偶，且贈與時間距王君死亡時未滿兩年，故依前項規定，B 屋應併入王君之遺產總額中課徵遺產稅。
(二)A 屋及B 屋已繳之稅額，可自應納遺產稅額內扣抵
1、A 屋已繳之國外遺產稅可自應納遺產稅額內扣抵
(1)依遺產及贈與稅法第11 條第1 項規定，國外財產依所在地國法律已納之遺產稅，得由納稅義務人提出所在地國稅務機關發給之納稅憑證，併應取得所在地中華民國使領館之簽證；其無使領館者，應取得當地公定會計師或公證人之簽證，自其應納遺產稅中扣抵。但扣抵額不得超過因加計其國外遺產而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。
(2)因A 屋已在國外繳納遺產稅，依前項規定可知，國外已繳之遺產稅，可自應納遺產稅額內扣抵，惟扣抵額不得超過因加計其國外遺產而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。
2、B 屋已繳之贈與稅及土地增值稅可自應納遺產稅額內扣抵
(1)依遺產及贈與稅法第11 條第2 項規定，被繼承人死亡前二年內贈與之財產，依第15 條之規定併入遺產課徵遺產稅者，應將已納之贈與稅與土地增值稅連同按郵政儲金匯業局一年期定期存款利率計算之利息，自應納遺產稅額內扣抵。但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。
(2)B 屋在王君贈與弟媳時已繳之稅額，依前項規定可知，可自應納遺產稅額內扣抵，惟僅限贈與稅及土地增值稅，且扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。
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四、依所得稅法之規定，課徵房地合一所得稅時，有關土地漲價總數額減除之上限及土地增值稅是否可列為成本費用，其相關規定及立法原由為何？又個人未依規定申報或無正當理由申報之成交價偏低者、未提示原始取得成本及未提示費用者，稽徵機關得如何逕予核定？
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答：
(一) 土地漲價總數額減除上限和土地增值稅是否列為成本費用之相關規定，
及其立法原由
1、土地漲價總數額減除之上限
依所得稅法第14 條之4 第3 項及第24 條之5 第2 項規定，個人或營
利事業計算房地之交易所得，得減除土地漲價總數額之上限，係依當次
交易按土地稅法第30 條第1 項規定公告土地現值計算之土地漲價總數
額為準。
2、土地增值稅是否列為成本費用
依所得稅法規定，個人或營利事業依土地稅法規定繳納之土地增值稅，除屬未自該房地交易所得額減除之土地漲價總數額部分之稅額外，不得列為成本費用。亦即當次交易依土地稅法規定按公告土地現值計算所得之土地增值稅不得列為成本費用，但如以較多之公告土地現值申報土地增值稅致多繳之稅額，此部分之土地增值稅方可列為成本費用。
3、立法原由
(1) 土地漲價總數額減除上限之立法原由
為防杜個人及營利事業短期持有房地，利用土地增值稅稅率與房地
合一所得稅稅率間差異，以自行高報公告土地現值之方式規避所得
稅，故所得稅法規定自房地交易所得減除土地漲價總數額之上限，以依土地稅法第30 條第1項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額為準。
(2) 土地增值稅是否列為成本費用之立法原由
所得稅法規定依土地稅法規定繳納之土地增值稅，不得列為成本費用範圍，不包括屬當次交易未自該房地交易所得減除之土地漲價總數額部分之稅額，以避免重複課稅。
(二)稽徵機關如何核定成交價額、原始取得成本及費用
依所得稅法第14 條之6 之規定，說明如下：
1、個人未依規定申報或申報之成交價額較時價偏低而無正當理由者，稽
徵機關得依時價或查得資料，核定其成交價額。
2、個人未提示原始取得成本之證明文件者，稽徵機關得依查得資料核定
其成本，無查得資料，得依原始取得時房屋評定現值及公告土地現值
按政府發布之消費者物價指數調整後，核定其成本。
3、個人未提示因取得、改良及移轉而支付之費用者，稽徵機關得按成交
價額3%計算其費用，並以30 萬元為限。