114年地政士-【土地稅法規】考題解析 (大日不動產研究中心)

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一、何謂「土地信託」？土地為信託財產者，信託關係人間移轉所有權於何 種情形下，

不課徵土地增值稅？請依土地稅法規定分別詳述之。

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答：

(一) 「土地信託」之意義

「土地信託」係指土地所有權人（即委託人）將土地權利移轉或為其他處分予受託人，由受託人依據信託契約之約定，為受益人之利益或特定目的，管理、處分或開發土地，並於信託關係消滅時，將土地權利返還 或移轉給受益人。

(二) 「土地信託」不課徵土地增值稅之情形

依土地稅法第28 條之3 規定，土地為信託財產者，於下列各款信託關係人間移轉所有權，不課徵土地增值稅：

1、因信託行為成立，委託人與受託人間。

2、信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。

3、信託契約明定信託財產之受益人為委託人者，信託關係消滅時，受託人與受益人間。

4、因遺囑成立之信託，於信託關係消滅時，受託人與受益人間。

5、因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間。

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二、何謂「農業用地」？農業用地閒置不用，依土地稅法之規定有何處理方式？請分別詳述之。

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答：

(一)  「農業用地」之意義

依平均地權條例第3 條第1 項第3 款及土地稅法第10 條第1 項規定，所謂「農業用地」，係指非都市土地或都市土地農業區、保護區範圍內 土地，依法供下列使用者：

1、供農作、森林、養殖、畜牧及保育使用者。

2、供與農業經營不可分離之農舍、畜禽舍、倉儲設備、曬場、集貨場、農路、灌溉、排水及其他農用之土地。

3、農民團體與合作農場所有直接供農業使用之倉庫、冷凍（藏）庫、農機中心、蠶種製造（繁殖）場、集貨場、檢驗場等用地。

(二)  農業用地閒置不用之處理方式

 依土地稅法第22 條之1 規定，農業用地閒置不用，經直轄市或縣（市）政府報經內政部核准通知限期使用或命其委託經營，逾期仍未使用或委 託經營者，按應納田賦加徵一倍至三倍之荒地稅；經加徵荒地稅滿三年， 仍不使用者，得照價收買。但有下列情形之一者不在此限：

1、因農業生產或政策之必要而休閒者。

2、因地區性生產不經濟而休耕者。

3、因公害污染不能耕作者。

4、因灌溉、排水設施損壞不能耕作者。

5、因不可抗力不能耕作者。

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三、都市更新為政府積極推動之重要都市發展政策，試問對於更新單元內之土地及建築物，

有何減免稅捐之相關規定？請詳述之。

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答：

都市更新單元內之土地及建築物減免稅捐之規定：

(一) 地價稅

1.更新期間土地無法使用者，免徵地價稅；其仍可繼續使用者，減半徵收。但

未依計畫進度完成更新且可歸責於土地所有權人之情形者，依法課徵之。

2.更新後地價稅減半徵收二年。

(二) 房屋稅

1.更新後房屋稅減半徵收二年。

2.重建區段範圍內更新前合法建築物所有權人取得更新後建築物，於前款房屋稅減半徵收二年期間內未移轉，

且經直轄市、縣（市）主管機關視地區發展趨勢及財政狀況同意者，得延長其房屋稅減半徵收期間至喪失所有權止，但以十年為限。本條例中華民國107 年12 月28 日修正之條文施行前，前款房屋稅減半徵收二年期間已屆滿者，不適用之。

(三) 土地增值稅

1.依權利變換取得之土地，於更新後第一次移轉時，減徵土地增值稅40%。

2.不願參加權利變換而領取現金補償者，減徵土地增值稅40%。

3.實施權利變換應分配之土地未達最小分配面積單元，而改領現金者，免徵土地增值稅。

4.實施權利變換，以土地抵付權利變換負擔者，免徵土地增值稅。

5.原所有權人與實施者間因協議合建辦理產權移轉時，經直轄市、縣（市）主管機關視地區發展趨勢及

   財政狀況同意者，得減徵土地增值稅40%。

(四) 契稅

1.依權利變換取得之建築物，於更新後第一次移轉時，減徵契40%。

2.實施權利變換，以建築物抵付權利變換負擔者，免徵契稅。

3.原所有權人與實施者間因協議合建辦理產權移轉時，經直轄市、縣（市）主管機關視地區發展趨勢及財政狀況同意者，得減徵契稅40%。

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四、稅捐稽徵機關依職權行使其核課行為，用以確定納稅義務人具體納稅內 容之時效，

對於稅捐之核課期間及核課期間之起算有何相關規定？請依稅捐稽徵法之規定分別詳述之。

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答：

(一) 稅捐核課期間之相關規定

1、有關稅捐之核課期間，依稅捐稽徵法第21 條第1 項之規定，說明如下：

(1)依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為五年。

(2)依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。

(3)未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為七年。  

2、依稅捐稽徵法第21 條第2 項規定，核課期間內經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅 處罰。

3、稅捐核課期間之時效不完成

依稅捐稽徵法第21 條第3 項規定，稅捐之核課期間屆滿時，有下列情形之一者，其時效不完成：

(1)納稅義務人對核定稅捐處分提起行政救濟尚未終結者，自核定稅捐處分經訴願或行政訴訟撤銷須另為處分確定之日起算一年內。

(2)因天災、事變或不可抗力之事由致未能作成核定稅捐處分者，自妨礙事由消滅之日起算六個月內。

4、依稅捐稽徵法第21 條第4 項規定，核定稅捐處分經納稅義務人於核課期間屆滿後申請復查或於核課期間屆滿

      前一年內經訴願或行政訴訟撤 銷須另為處分確定者，準用同條文第3 項第1 款時效不完成之規定。

5、依稅捐稽徵法第21 條第5 項規定，稅捐之核課期間，不適用行政程序法第131 條第3 項至第134 條有關時效中斷之規定。

6、依稅捐稽徵法第21 條第6 項規定，中華民國110 年11 月30 日修正之本條文施行時，尚未核課確定之案件，亦適用前3 項規定。

(二) 稅捐核課期間之起算

有關稅捐核課期間之起算，依稅捐稽徵法第22 條之規定，說明如下：

1、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報者，自申報日起算。

2、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，未在規定期間內申報繳納者，自規定申報期間屆滿之翌日起算。

3、印花稅自依法應貼用印花稅票日起算。

4、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。

5、土地增值稅自稅捐稽徵機關收件日起算。但第6 條第3 項(法院、行政執行分署執行拍賣或交債權人承受之土地、

      房屋及貨物)規定案件，自稅捐稽徵機關受法院或行政執行分署通知之日起算。

6、稅捐減免所依據處分、事實事後發生變更、不存在或所負擔義務事後未履行，致應補徵或追繳稅款，或其他無法依前5款規定起算核課期間者，自核課權可行使之日起算。

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